股票期權計劃個稅例題

1. 居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，如何計算繳納個人所得稅是否

解讀個人股權激勵的個稅計算
隨著我國經濟的飛速發展和市場經濟體制的不斷完善，股權激勵成為越來越多企業吸引和留住人才的重要手段。而對於個人來說，通過股權激勵獲得的股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等，也成為一種理財和資產增值的重要途徑。但是，在享受股權激勵收益的同時，個人也需要繳納個人所得稅，那麼，如何計算個人股權激勵所得稅呢？
首先，我們需要明確個人股權激勵所得作為個人所得稅的一種特殊收入，與工資、薪金、勞務報酬等其他所得並列計稅。在計算個人股權激勵所得稅時，我們需要根據所得類型的不同，分別採取不同的計稅方法。
對於個人取得的股票期權和股票增值權，計算個人所得稅的方式是一樣的，即採用「一次性計演算法」。具體來說，需要在個人行使股票期權或者實現股票增值權時，將其實際收益計入當年個人的綜合所得額中，並按照個人綜合所得額的適用稅率計算個人所得稅，這些收益不再納入當年以後的綜合所得。
對於個人獲得的限制性股票和股權獎勵，計算個人所得稅的方法是不同的。限制性股票和股權獎勵取得時，應當按照公允價值計入個人當年綜合所得額，納入當年的綜合所得統一計算個人所得稅。但是，個人取得限制性股票或股權獎勵後，如銀豎果在規定的限制期內未進行公開轉讓，而是在限制期滿後轉讓，那麼該收益應當按照一次性計演算法納稅。
需要注意的是，個人股權激勵所得稅是一種比較復雜的個稅計算，需要根據個人具體情況進行計算。此外，個人股權激勵所得是否並入綜合所得，也需要根據具體情況進行分析，如果股權激勵所得並入綜合所得計算個人所得稅，可能會導致稅負較高，因此，個人在申報個稅時應當仔細核對所得情況，並尋求專業個稅師的幫助和咨詢。
最後，關於個稅師網路賽，該比賽旨在提高個稅師的專業水平和服務能力，加強個稅師的自我管理和自我約束，促進個稅師行業的良性發展。該比賽的作用是多方面的，不僅有助於提高個稅師的專業技能和服務水平，還能促進個稅師的交流和合作，為更多的納稅人提供優質的稅務服務。今年是第五屆判搏羨個稅師網路賽，相信該比賽的舉辦將有助於推動個稅師行業的發展掘拍和進步。

2. 個人所得稅例題求解

2012年11月應交=按授權日股票期權市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得=（4*10000+2000-3500）*30%-2755=8795元

3. 股票期權個人所得稅計算方法

"股票期權行權所得繳納個人所得稅和現行個人所得稅率一樣，應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數。公式中： 規定月份數=12（取得來源於中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算）， 適用稅率和速算扣除數的確定：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數後的商數。
一、股票期權個人所得稅的征稅規定
（1）取得階段
員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。
（2）行權日前轉讓
員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得徵收個人所得稅。
（3）行權時
員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低於購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按「工資、薪金所得」適用的規定計算繳納個人所得稅。
（4）擁有股權參與利潤分配
員工因擁有股權而參與企業稅後利潤分配取得的所得，應按照「利息、股息、紅利所得」適用的規定計算繳納個人所得稅。
（5）行權後轉讓
員工將行權後的股票再轉讓時獲得的高於購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照「財產轉讓所得」適用的征免規定計算繳納個人所得稅。
法律依據：
財政部、國家稅務總局此次下發的《關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)，從企業員工股票期權(以下簡稱股票期權)所得性質的確定、應納稅款的計算、徵收管理等方面對股票期權所得適用的個人所得稅政策進行了明確。從2005年7月1日起，實施股票期權計劃企業授予企業員工的股票期權所得，應按該文件和《個人所得稅法》的有關規定徵收個人所得稅。 "

4. 關於股票期權行權時怎麼扣除個人所得稅

股票期權行權時扣除個人所得稅的公式如下：

應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數

所以，題目的案例中的應納稅額=（7000*6.25/12*10%-105)*12=3115元人民幣

公式中：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=7000*匯率

規定月份數=12（取得來源於中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算）

適用稅率和速算扣除數的確定：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數後的商數，對照現行的我國7級累計稅率表確定。

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常見問題

加班費應並入工薪收入依法征稅。

在一個納稅年度內，對每一個納稅人，一次一次性獎金的優惠演算法只允許採用一次。

單位在外地設立辦事處，並從當地招人。這部分工作人員居住在當地，其住房情況以及保險水平應遵從當地標准，社平工資按照辦事處所在地標准計算。

對勞動者獲得的補償金，比照《關於個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）執行。

在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低於稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除「雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額」後的余額，按規定辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

5. 股票期權的個人所得稅怎麼徵收

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源於本國的所得徵收的一種所得稅。那麼應該如何繳納呢?下面我來為你解答，希望對你有所幫助。
有稅務機關反映了這樣一件事情:2006年，某上市公司推出股票期權激勵計劃，向公司10名高管授予股票期權500萬份。期權擁有者在授權日起5年內可以6.59元/股的行權價購買公司股票，其中等待期為2年，禁售期6個月。2006年、2008年，公司先後轉增股份，行權價格逐步降低。2008年6月1日，高管在行權日以4元/股行權。然而，2009年，該上市公司因違規操作、業績下滑被迫取消原激勵計劃，按原價回購股票。
2011年，稅務機關發現了這一涉稅問題，但此時該上市公司已取消激勵計劃，原價回購股票。稅務機關在對「股權激勵案」的實際征管中，遇到了難題:一是如果有高管行權時未申報稅款，稅務機關能否追征?二是公司原價回購，高管並未在期權計劃中有實際獲利，追征的稅源問題如何解決?三是由於激勵計劃最終被取消，高管如果在行權環節繳納了稅款，是否可以申請退稅?現行有關的政策規定是在行權日按「工資、薪金所得」計算繳納個稅，但對征稅來源、後續管理等問題未作出明確規定，造成了諸多征管困難——追征則稅源已不存在，不追征則有執法風險。這就引起了筆者對我國股票期權個稅相關政策的思考。
「一攬子」政策是否過於粗糙?
股票期權計劃形式多樣，不同的實現形式和限制條件，賦予持權人的權利義務就不一樣，給持有人帶來的收益性質也不同。如某些期權計劃中對發行對象的認定、期權轉讓條件、行權條件等有具體要求，旨在通過股票期權激勵員工為公司長期發展而努力工作，期權收益主要來源於股價的長期增長，是真正意義上的「激勵股權」。而某些股權激勵計劃對上述要素未作詳細有效的規定，通常在授權日即賦予確定性收益權，持有人不需承擔任何股價波動風險，所授予的股票期權往往是企業變相給予員工的獎勵。對這種友搜「虛假期權」，法律是不應鼓勵的。然而，現行的稅收政策既未對股票期權進行詳細定義，也並未按其性質進行分類，政策規定過於粗糙。
「行權日」征稅是否合理?
在行權日，員工可以按照約定的價格選擇購入相應的股票，是否應在「行權日」征稅，主要看選擇權的收益是否已在行權日實現。按照現行規定，員工在行權購入股票時就應計算繳納個稅。
應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量。
但筆者認襪告頃為，是否應在「行權日」征稅，不能一概而論。對於「激勵股權」，在「行權日」征稅不合理。
一是由於收益不確定。員工行權的實質即是買入企業股票。雖然通常情況下其購入價格會低於行權時的市場價格，但是由於市場價格是不斷變化波動的，在將來轉讓時點的市場價格並不能確定，在股價下跌的情況下甚至還可能出現虧損。如在上面案例中，高管行權後，由於激勵計劃被取消，股票被原價回購，高管未獲任何收益。二是由於收入未實現。股票期權作為股權激勵的重要方式之一，在員工取得股權後，通常存在「禁售期」的限制，在禁售期內，員工不能出售由「期權計劃」取得的股票，並不能馬上獲得收益。期權收益尚未實現，若此時進行征稅，會造成收入與稅款不匹配，從納稅人角度來說也不具備納稅能力。
按照「工資、薪金所得」計稅是否合適?
現行政策規定，無論是期權轉讓日的轉讓所得還是行權日計算的應納稅所得，一律按照「工資、薪金所得」計繳個人所得稅，理由是股票期權中的選擇權收益，是因員工在企業的表現和業績情況取得的與任職、受雇有關的所得，是從收益的來源來判斷股票期權所得的性質。而筆者認為，期權收益的征稅項目不能簡單套用「工資、薪金所得」。主要理由如下:
第一，不能僅從收益來源來判斷徵收項目。目前我國的個稅政策主要是分告陸項目管理，劃分項目的根據是收益性質而不是收益來源，僅從來源判斷其適用「工資、薪金」項目有失謹慎。第二，期權收益與普通工資、薪金所得有區別。一般意義上的工資，具有確定性和現金支付性這兩大明顯特徵。而期權是在將來才能確定下來的收益，既不能在得到的時候繳稅，也無法列入企業的工資總額。股票期權比股票更具有不穩定性、不確定的收益，是一種投資。另外，工資通常以貨幣形式支付，不能以實物或有價證券完全代替。從這兩點來看，股票期權並不是一種廣泛的工資形式，確切地說，不屬於勞動法上的工資。在《關於實施〈上海市勞動合同條例〉若干問題的通知》中也確認，股票、期權、紅利等是與投資相關的不列入工資總額的收益。不是工資，因此也不作為解除或者終止勞動合同的經濟補償的計發基數。第三，適用「工資、薪金所得」項目的稅率難以體現稅收公平和政策導向。現在工資、薪金所得5%~45%的超額累進稅率，股票期權涉及的收益金額通常較大，偏高的稅率可能會抵消「激勵」作用，與其他性質的所得稅負對比可能有失公平。
行權後境內上市公司股票轉讓收入是否應征稅?
按現行政策規定，個人將行權後的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不徵收個人所得稅。筆者認為，這個政策也不甚合理。
一是境內上市公司股票「二級市場轉讓」所得暫不征稅的規定，是我國基於保護資本市場和投資者利益的考慮而出台的政策。因「股票期權」計劃而取得的股票，在取得方式和取得成本上與普通投資者在二級市場買入的股票有本質區別，如果同樣適用不征稅政策，明顯不符合稅收公平性原則。二是對於個人轉讓上市公司限售股，有關規定已明確轉讓收入應按相關規定徵收個人所得稅，而「股權激勵」計劃中獲得的股票，性質上更近似於「限售股」，若不徵收個人所得稅，同樣影響稅收公平。
幾點建議
基於前文對現行政策合理性的分析，並考慮我國股票期權的相關法律環境和征管經驗，筆者提出幾點建議。
第一，分類管理，發揮政策導向性。
由於股票期權的形式多樣，不同的股權激勵計劃，實現的經濟效應截然不同。因此，應區分不同的期權性質，分類立法管理。股票期權發源、發展於美國。美國的國內稅務法則，就把股票期權分為激勵性股票期權和非法定股票期權兩類，前者是經濟和法律所提倡的，較後者在稅收上有較大的優惠。我國資本市場運作尚未完全規范，信息透明度不高，更應在政策上進行細化，對股票期權發行對象的認定、實現條件、等待期、限售期、銷售比例設置更明晰的要求，對「激勵性期權」在政策上給予保護和鼓勵，對不符合條件的股票期權嚴格征管，防止出現政策漏洞。
第二，區分性質，准確把握征稅時點。
對於「激勵性股權」，鑒於在授權日與行權日，員工雖然獲得選擇的權利和低於市價購入股票的潛在收益，但由於其收益並未真正實現，因此建議在授予日和行權日都不徵收個人所得稅。而在股息紅利取得日、股票轉讓日，根據其實際收益計征個人所得稅。前面案例中出現的征管困難，很大程度上是政策規定在行權日征稅，但收益未實現、沒有繳稅資金來源兩者的矛盾造成的。不在行權日徵收個人所得稅，實際上是對激勵性股權的政策保護，避免由於不合理的稅收負擔減少甚至抵消「股票期權計劃」的激勵作用。
而對於「非激勵性期權」，在授權日雖獲得選擇權，但未實現收益，也不應征稅。在行權日或行權日前，員工可以通過轉讓期權或者在行權後馬上出售股票實現收入，即使員工在行權日不馬上出售股票也是出於期望股價上漲獲取更多收益的驅動，所以此時可以將個人持有的股票，視為按市價賣出然後再買入的結果，此過程已包含應稅收益的產生，因此在行權日應該對期權收益征稅。
第三，洞悉實質，明確征稅規范。
股票期權給持有者帶來的收益，主要由選擇權的收益、行權後股票持有期間的收益和股票轉讓收益組成。對於選擇權帶來的收益，適用什麼項目征稅?按照什麼方法征稅?需要作更多的思考。美國對於選擇權收益是按照「普通收入」征稅，以區別於資本收入，包括工資、營業利潤、股票收益、期權收益、基金利息、小費、傭金、投資房地產一年內的收入等。可見，美國稅法中並未簡單把期權收益歸屬於「工資、薪金所得」，而是作為相對獨立收益形式列示。我國與國外的個人所得稅體制雖然不一樣，但也不能簡單套用現有的個人所得稅徵收項目。
第四，用對「優惠」，確保稅收公平性。
股票期權計劃下獲得的股票，其性質、取得方式、支付對價等方面與投資者在二級市場取得股票都有不同，投資者在二級市場轉讓境內上市公司的股票暫不徵收個人所得稅的優惠政策，並不適用於「股權激勵計劃」下獲得的股票。筆者認為，「股權激勵」計劃中獲得的股票，性質上更近似於「限售股」，其轉讓收益應按限售股轉讓所得有關規定徵收個人所得稅。

6. 股權激勵個人所得稅計算公式

一、股權激勵收入個人所得稅如何計算的
1、個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照下列公式計算扣繳其個人所得稅。
公式為：應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數。
上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源於中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數後的商數，對照國稅發〔1994〕89號所附稅率表確定。
2、個人在納稅年度內兩次以上(含兩次)取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內各次股權激勵所得合並，按照國稅函〔2006〕902號第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。
二、股票增值權應納稅所得額的確定
股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。上市公司應於向股票增值權被授權人兌現時依法扣繳其個人所得稅。被授權人股票增值權應納稅所得額計算公式為：
股票增值權某次行權應納稅所得額=(行權日股票價格-授權日股票價格)×行權股票份數。
三、股權激勵的作用
1、建立企業的利益共同體
一般來說，企業的所有者與員工之間的利益是不完全一致的。所有者注重企業的長遠發展和投資收益，而企業的管理人員和技術人員受雇於所有者，他們更關心的是在職期間的工作業績和個人收益。
二者價值取向的不同必然導致雙方在企業運營管理中行為方式的不同，且往往會發生員工為個人利益而損害企業整體利益的行為。實施股權激勵的結果是使企業的管理者和關鍵技術人員成為企業的股東，其個人利益與公司利益趨於一致，因此有效弱化了二者之間的矛盾，從而形成企業利益的共同體。
2、業績激勵
實施股權激勵後企業的管理人員和技術人員成為公司股東，具有分享企業利潤的權力。
經營者會因為自己工作的好壞而獲得獎勵或懲罰，這種預期的收益或損失具有一種導向作用，它會大大提高管理人員、技術人員的積極性、主動性和創造性。員工成為公司股東後，能夠分享高風險經營帶來的高收益，有利於刺激其潛力的發揮。這就會促使經營者大膽進行技術創新和管理創新採用各種新技術降低成本，從而提高企業的經營業績和核心競爭能力。
3、約束經管者短視行為
傳統的激勵方式，如年度獎金等，對經理人的考核主要集中在短期財務數據，而短期財務數據無法反映長期投資的收益，因而採用這些激勵方式，無疑會影響重視長期投資經理人的收益，客觀上刺激了經營決策者的短期行為，不利於企業長期穩定的發展。引人股權激勵後對公司業績的考核不但關注本年度的財務數據，而且會更關注公司將來的價值創造能力。
此外，作為一種長期激勵機制，股權激勵不僅能使經營者在任期內得到適當的獎勵，並且部分獎勵是在卸任後延期實現的，這就要求經營者不僅關心如何在任期內提高業績，而且還必須關注企業的長遠發展，以保證獲得自己的延期收人，由此可以進一步弱化經營者的短期化行為，更有利於提高企業在未來創造價值的能力和長遠競爭能力。
4、留住人才，吸引人才
在非上市公司實施股權激勵計劃，有利於企業穩定和吸引優秀的管理人才和技術人才。實施股權激勵機制，一方面可以讓員工分享企業成長所帶來的收益，增強員工的歸屬感和認同感，激發員工的積極性和創造性。
另一方面，當員工離開企業或有不利於企業的行為時，將會失去這部分的收益，這就提高了員工離開公司或「犯錯誤」的成本。因此，實施股權激勵計劃有利於企業留住人才、穩定人才。
另外，股權激勵制度還是企業吸引優秀人才的有力武器。由於股權激勵機制不僅針對公司現有員工，而且公司為將來吸引新員工預留了同樣的激勵條件，這種承諾給新員工帶來了很強的利益預期，具有相當的吸引力，可以聚集大批優秀人才。
法律依據：
《個人所得稅法》第一條 在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

7. 探究經營者股票期權收入的若干個稅問題

探究經營者股票期權收入的若干個稅問題

【 論文 摘要 】 經營者股票期權收入具有高風險的特徵，其稅收風險應由行權人自行承擔。對ESO收入的個人所得稅計征應以實際行權日作為納稅義務日，行權後股票市價下跌不能作為其個稅退稅的依據。對股票期權收入個稅的稅收籌劃應考慮長期激勵效果和節稅的統一，可採取合理選擇行權日、降低行權價與行權日股票市價的差額，以及適當運用政策等方式。
【 論文 關鍵詞】 股票期權； 個人所得稅； 納稅義務日； 稅收籌劃

一、經營者股票期權收入的特徵
經營者股票期權（Executive Stock Option,縮寫為ESO，下同）是近年來國內外流行的一種經營者長期激勵性薪酬形式。股票期權收入由於其數額巨大、長期激勵效果顯著、與證券市場關系密切而受到社會各界的廣泛關注，被譽為公司經理人員的“金手銬”。相應地，經營者ESO收入的個人所得稅稅收征管和納稅籌劃問題也成為財稅界需要重視和研究的新課題。
股票期權收入是經營者在承擔經營風險的前提下，充分運用自身的人力資本、為股東帶來符合或超過其預期的報酬後取得的收入，具有收入水平高但同時風險大的特徵。如果說企業與經營者之間的分配關系是一種財務契約關系，那麼股票期權計劃可以說是經營者收益最不確定、風險最大的一種財務契約。當前，基於長期激勵的ESO在經營者收入中所佔的比重有上升的趨勢,實施ESO計劃的公司越來越多。本文擬結合股票期權收入的上述特徵，對ESO收入個人所得稅征管制度中的一些問題以及ESO收入的個稅籌劃進行分析探討。
二、國外對經營者股票期權收入的稅收規定
在美國等西方發達國家，股票期權制度作為對經理人員傳統薪酬制度的補充，已經成為股份公司行之有效的一種激勵機制，其最根本原因在於與之相關的稅收優惠政策。美國國內稅法將股票期權劃分為激勵性股票期權（Incentive stock option, ISO）和非法定股票期權（Non-qualified Stock Option）兩大類。
激勵性股票期權是指符合美國《國內稅務法則》策422條規定的股票期權計劃，此類股票期權的授予和行權有嚴格的限制條件①，期權獲授人能夠得到優惠稅收待遇。不符合稅法該條款規定的股票期權，屬於“非法定股票期權”，不能享受稅收優惠待遇。在美國，對於實施激勵性股票期權（ISO）的企業，作為期權獲授對象的員工可以：
1.推遲稅收。在股票期權贈與日，被授權人不須繳納個人所得稅。對符合條件的激勵型股票期權行權時，行權日股票市價與行權價的差價，個人按資本利得收入納稅，並且可延遲至出售股票時與資本增值收益一並納稅。也就是說，從期權行權之日直到出售相應的股票之前都可以不納稅。
2.按照資本收益的稅率納稅，而不是按照一般個人所得稅率納稅。美國長期資本利得稅率為28%或20%，而普通收入的個人所得稅最高稅率為39.6%。ISO的激勵對象行權後在滿足股票持有時間要求（出售股票時距贈與日已有2年，距行權日1年以上）的情況下，應納稅額按股票市場價格與期權行權價格的差額。
一般來說，公司經理人員的收入都處於較高的個人所得稅稅率檔次，激勵性股票期權將其行權收益和行權後的資本增值收益一並作為長期資本增值收益納稅，適用較低的稅率，有利於降低經理人員收入的整體稅負，體現了美國稅制鼓勵長期投資和重視對企業經理人激勵的原則。
在ESO收益的稅收征管上，美國《國內稅務法則》規定，實施股票期權的公司負責從員工的行權收益中代扣所得稅並上繳稅務部門。公司在年終須向國內收入局申報員工的所得和納稅情況，包括股票期權收益的納稅情況。
日本、歐盟各國等對股票期權征稅的原則與美國基本上是一致的。
三、我國經營者股票期權收入的個稅問題
（一）現行有關ESO個稅征納的規定
財政部、國家稅務總局發布的《關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》（2005年7月1日生效）規定，員工接受企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅；員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（行權價）低於購買日公平市場價的差額，屬於與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定單獨計征個人所得稅。股票期權應稅所得和應納所得稅額的計算公式
股票期權形式的工薪收入應納稅所得額
=（行權時股票的每股市場價-股票期權的行權價）×標的股票數量
對這部分應納稅所得額可區別於所在月份的其他工薪所得，單獨按以下公式計算當月應納個人所得稅額：
應納稅額=（股票期權形式的工薪收入應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數
上式中的規定月份數是指員工取得的來源於境內的股票期權形式工薪所得的境內工作期間月份數，長於12個月的按12個月計算。此外，員工將行權後的股票再轉讓時獲得的高於購買日公平市價的差額，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。目前我國對於個人持有股票通過國內二級市場的轉讓所得暫免徵收個人所得稅，只對個人轉讓海外公司發行股票的所得徵收20%的比例所得稅。
（二）ESO個稅存在的問題與探討
1.ESO收入的特性與納稅義務日的確定
現行稅法將股票期權激勵對象行權時實際行權價低於購買日公平市價的差額認定為應稅所得並徵收個稅，具有法定的征稅依據。這種情況下納稅人對持有的股票只是表面上有差價收益、產生了資本利得，但由於股票沒有轉讓，資本利得並未真正實現，只是賬面所得，具有很大的不確定性。ESO個稅納稅義務日的確定應考慮ESO收入的這一特性和現實情況，既有利於國家稅款的及時足額入庫，又有利於維護納稅人的利益。與股票期權有關的時間概念有股票期權贈與日、股票期權賺取日、可行權期、行權日、標的股票出售日等。何紅渠等人結合我國資本市場的背景和ESO收入的實際申報納稅情況作了分析，認為應以實際行權日作為ESO所得的納稅義務日。這里我們再結合ESO收入的特性進行討論。 在ESO的實際行權日，行權人已經因為行權而獲得了實在的收益，只要在行權的同時出售期權標的股票就可以變現這種收益。以行權日的股票市價與行權價的差額作為應稅所得，有客觀的計稅依據，應納稅額易於確定；即使以後因為標的公司股價下跌而使行權人不能獲得預期的收益，也是一種風險損失，體現了股票期權高風險收入的特性，應由行權人自行承擔而不能因此造成國家的稅源流失。因此，以實際行權日作為ESO收入的納稅義務日是我國最佳的現實選擇。
2.稅率與計稅方式
股票期權收入是與受雇有關的工薪收入，考慮到雇員每月貨幣形式的工薪都已扣除了相應的費用標准（2 000元），所以，股票期權應稅所得暫時可直接適用5%～45%的.工薪所得九級累進稅率，且不得作任何費用扣除。但考慮到社會公平和貧富分化以及所得稅的調節功能，國家可在適當的時候專門制定股票期權的稅收法規，適當調高稅率，並輔以遺產稅等共同調節過高收入。
由於股票期權收益一次性數額較大，故現行稅收法規規定，股票期權行權時獲得的行權價低於行權日股票公允市價的收益，參照職工工作期間的月份數，按最長不超過12個月分攤到各月工薪中確定適用稅率，應納個人所得稅。
3.行權後股價下跌時應否退稅的問題
按現行稅法規定，如果在ESO的行權日股票的市場價格高於行權價，獲授人應當繳納個人所得稅。而如果行權後股票價格持續下跌，甚至跌破行權價，則已繳的個人所得稅是否應該退還給納稅人呢？筆者認為，股票期權收入作為一種高風險收入，其所蘊含的風險包括稅收風險理應由期權獲授人自行承擔。股票價格的波動受很多因素的影響，不能因為市場價格的波動就隨意減少國家的稅收利益，否則就失去了稅法的嚴肅性和穩定性。實際上，ESO授予對象一般都是公司的高管人員，他們既有能力影響標的股票的價格，也可以通過稅收籌劃來為自身的ESO收入節稅。因此，ESO行權後股票市價下跌不能作為ESO收入個人所得稅退稅的依據。
四、股票期權收入的個稅籌劃
由上所述，以行權日作為ESO收入的納稅義務日，符合我國的現實情況和加強個稅征管的需要，而且體現了ESO風險收入的特點。在此基礎上，本節就ESO收入的個人所得稅納稅籌劃提出幾條建議。
1.選擇適當的行權日進行稅收籌劃
ESO標的股票的市價在行權有效期內是波動的，作為股票期權的獲授人可在行權有效期內選擇適當的行權日，降低行權價與行權日股票市價的差額，從而降低應稅所得額，達到個人所得稅節稅的目的。
[例]2009年6月30日，國內某公司實行經營者股票期權計劃，李先生在該計劃中獲得了5 000股股票期權，授權日股票價格為每股10元，李先生可在一年以後（即2010年6月30日及以後）以10元的價格購買5 000股該公司的股票。2010年6月30日，該股票的市場價格為20元。2010年10月29日，該股票的市場價格為25元，當天，李先生行權，以10元的價格購買了該公司5 000股股票。
根據稅收法規規定，李先生在2010年10月29日行權日應按工資、薪金所得繳納個人所得稅。應稅所得額等於行權日股票市價與李先生行權價之間的差額，為（25-10）×5 000=75 000元。由於李先生持有期權的期間為16個月，分攤的月份數應為12個月。因此，分攤到每個月的工薪所得為：75 000÷12=6250元，適用20%的稅率，應納稅額為：
（75 000÷12×20%-375）×12=10 500元
這項個人所得稅稅款由李先生所在公司在行權日（2010年10月29日）代扣代繳。
稅收籌劃建議：
如果李先生在2010年6月30日行權，則他的工資薪金所得為：（20-10）×5000=50 000元.規定分攤月份數仍為12，按50 000÷12=4 166.67元，適用15%的稅率,應納稅額為：
（50 000÷12×15%-125）×12=6 000（元）
李先生在2010年10月29日可以將行權購入的股票轉讓,獲得財產轉讓所得為（25-20）×5 000=25 000元,這筆收益根據現行的法規不需要繳納個人所得稅。通過納稅籌劃，李先生減輕稅收負擔：10 500-6 000=4 500（元）。
：ESO獲授人可以在行權有效期內，選擇標的股票市價較低的時候行權，降低行權日股票市價與行權價的差額，從而降低個稅的應納稅所得額以至適用較低稅率，達到節稅的目的。
2.結合ESO的政策進行稅收籌劃
由於股票期權在行權時就要按照股票市價與行權價的差額計征個人所得稅，兩者差額的大小對公司高管行權時的應納個稅具有重要影響。如果股票市價接近行權價，行權時的個稅額會大幅降低。同時，公司業績對公司股票價格會有很大影響。會計准則第11號—《股份支付》明確了將授予職工的股票期權費用化的原則。ESO費用化的會計處理會導致ESO授予日當期及以後各個攤銷期間公司賬面業績的下降，特別是當攤銷股票期權費用的數額巨大、導致當期利潤表出現虧損時可能引起公司的股價大跌，此時如果獲授ESO的公司高管行權，則可以大大降低由於ESO行權而產生的個人所得稅。因此，運用合適的會計政策，將ESO進行費用化處理並縮短費用攤銷年限，造成公司預期賬面利潤的下降，從而降低行權期內的股票市價，就可以達到降低ESO行權收益之個稅負擔的目的。考慮到我國在短期內不會對ESO標的股票在二級市場上的轉讓所得開征個人所得稅，ESO的獲授人可以通過在行權後股價高漲時出讓標的股票，實現最大限度的避稅。
3.利用國家將來可能出台的ESO稅收優惠政策進行稅收籌劃
目前我國尚未出台對股份公司實施股票期權計劃的稅收優惠政策，以後隨著我國稅制的完善，個人資本利得稅的出台，我國很有可能對於個人持有股票的轉讓所得按其是否屬於激勵性股票期權的收益而推出一定的稅收優惠措施，如對標的股票滿足持有年限後的轉讓所得實施優惠稅率等。企業決策層和股票期權獲授人應及時把握稅收法規的動態，為國家今後可能實行的對ESO的稅收優惠政策及早做好稅務籌劃方案，以用好ESO的相關稅收優惠。
總而言之，在現階段對ESO收入的個人所得稅可以通過選擇適當的ESO行權日、合理運用股票期權會計政策來進行稅收籌劃，主要思路是降低ESO行權價與行權時股票市價之間的差額。稅收籌劃既要有利於實現長期激勵效應最大化，又能達到合理、合法避稅的目的。
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［1］ 李敏.股票期權的稅務處理[J].吉林工商學院學報，2009(7)：20-21.
［2］ 蔡昌.如何進行稅收籌劃[M].北京:東方出版社，2009：118.
［3］ 何紅渠,肖紹平.股票期權稅務處理初探[J].證券市場導報，2002（3）：66-67.
［4］ 翟繼光.企業納稅籌劃優化設計方案[M].北京:出版社，2009：190.

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8. 2019年注冊會計師《稅法》考前答疑：個人股票期權所得征稅方法

楊先生為某上市公司的員工，公司2017年實行雇員股票期權計劃。2017年8月18日，該公司授予楊先生股票期權80000股，授予價3元/股拍粗;該期權無公開市場價格，並約定2019年2月18日起可以行權，襲高鎮行權前不得轉讓。2019年4月18日楊先生以授予價購買股票80000股，當日該股票的公開市場價格8元/股。楊先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅()元。

A.0

B.68080

C.97960

D.164840

正確答案：B

【知識點】個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法

答案解析：居民個人取得股票期權，在2021年12月31日前，不並入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數=80000×(8-3)×25%-31920=68080(元)。

【問題】轉讓國內上市公司股票一年以上的是不是免稅?

【答疑】企業所得稅：

股票轉讓所得：沒有免稅的優惠，正常計稅;

持有期間所得：居民企業直接投資於居民企業取得的投資收益，或者在我國境內設立機構場所的非居民企業從居民企業取得的與其念首所設機構場所有實際聯系的投資收益：

如果被投資企業是非上市公司，則沒有期限限制，都是免稅的;

如果被投資企業是上市公司，則持股12個月以上的，免稅;持股不足12個月的，征稅。

個人所得稅：

股票轉讓所得：境內上市的股票，暫不征稅;境外上市的股票，征稅。

持有期間所得：個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，免稅。上述所得統一適用20%的稅率。

個人從非上市公司取得的股息、紅利，按照20%的稅率繳納個人所得稅。