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103 000756 鏂板崕鍒惰嵂 405 403 386-403 390 -370% -015 127578 32256
104 000796 瀹濆晢闆嗗洟 436 420 401-433 415 -482% -021 278932 66899
⑶ 筆記.財務報表分析.第3章
資產負債表分析的目的，在於了解企業會計對企業財務狀況的反映程度，所提供會計信息的質量，據此對企業資產和權益的變動情況以及企業財務狀況做出恰當的評價。
功能：提供企業在某一特定時點所擁有的全部資產、負債和股東權益（自有資本）的存量及其結構。
資產=負債+股東權益
作用：有助於管理者了解某一時點上各類資產和負債的規模、結構及其數量對應關系，明確個人和企業受託責任及義務，作出優化結構、降低風險和提高運營效率的判斷和決策。
資產表示資金的佔用，包括：
負債和股東權益表示資金的來源，包括：
資產負債表的作用：
資產負債表的「四看四分析」：
水平分析，垂直分析，項目分析。
觀察企業資產的配置情況，特別關注流動資產和非流動資產的比重，分析時可通過與行業的平均水平或可比企業的資產結構進行比較，對企業資產的流動性和資產風險作出判斷，進而對企業資產結構的合理性作出評價。
分析企業資產的變動情況，對企業資產結構的穩定性作出評價，進而對企業資產結構的調整情況作出評價。
案例1：靜態角度分析資產構成
閱讀不同行業企業（招商銀行，四川長虹，粵電力A，用友軟體）的資產負債表，分析資產構成差異。
案例2：資產變動合理性
東方電氣在2008年固定資產逐季度減少，在建工程逐季度增加。
原因：子公司廠房因地震倒塌。故東方電氣計提大額減值准備。
觀察資本的構成，衡量企業的財務實力，評價企業的財務風險，同時結合企業的盈利能力和經營風險，評價其資本結構的合理性（看股東權益和負債的比重）。
分析企業資本結構的變動情況，對資本結構的調整情況及對股東謹亮收益可能產生的影響作出評價（看股東權益和負債比重的變動）
貨幣資金是指存在於貨幣形態的資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
企業在取得現金投資、接受現金捐贈、取得銀行借款、銷售產品後取得貨款收入等，會形成貨幣資金的收入；在購買材料、支付工資支付其他費用、歸還借款以及上交稅金等，會形成貨幣支出。
在所有的資產類別中，貨幣資金具有最高的流動性，但同時，其收益性也最低，通常情況下只能獲得銀行存款的利息收益。
企業貨幣資金管理的目標，就是要在現金的流動性和盈利能力之間做出抉擇，以使利潤最大化或企業價值最大化。即在保證企業的經營效率和效益的前提下，盡可能減少在現金上的投資。
案例：2009年格力電器的貨幣資金大幅增長。
為維持公司經營活動的正常運轉，公司必須保有一定的貨幣資金余額。
企業持有現金的動機主要有三個：
「貨幣資金」分析主要是結構分析，即將企業「貨幣資金」占總資產的比例與同行業平均水平加以比較。若該值顯著超過同行業的平均水平，則說明現金過多，企業需要為超額儲備的貨幣資金找一個出路，以優化企業的資產結構。
對於不同行業的公司，合理的貨幣資金規模會有所差異。
案例：貴州茅台2011年貨幣資金分析。
案例：金花股份在2002年至2005年長期持有大額的貨幣資金，同時總負債大幅增加。
分析：公司公告其2.85億元貨幣資金被大股東和關聯公司佔用。
企業貨幣資金出現問題的典型現象：高現金高負債同時並存。
案例：金地集團的貨幣資金政策。
分析：提前儲備貨幣資金，為盯弊行業復甦做好准備。
應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的票據。應收票據是企業未來收取貨款的權利，具有法律上的約束力。
應收票據反映企業持有的商業匯票的票面金額，減去已計提的壞賬准備後的凈額。
具有較強的變現性，質量較高。
分析注意要點：
關注其可能給企業的財務狀況造成的負面影響。
案例：杭鋼股份2005年應收票據分析
分析：
應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項。
「應收賬款」項目反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬准備後的凈額。
應收賬款是一種商業信用。由於應收賬款的增加，能夠擴大企業的銷售，增加企業的盈利，但同時也會增加企業的成本（如資金佔用成本、收賬成本、壞賬成本等）。因此企業應收賬款管理的目標，就是要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間作出權衡，以使企業的利潤最大化或企業價值最大化。
應收凱晌族賬款是企業資產方一個非常大的風險點，迅猛增加的應收賬款往往預示著業績風險。
可通過比較分析、結構分析、比率分析來判斷應收賬款是否過多。
將應收賬款的變化與銷售收入的變化加以比較。如果應收賬款的增長率明顯大於銷售收入的增長率，則說明應收賬款過多。
將企業的應收賬款占總資產的比例與同行業其他企業的情況加以比較。如果該值顯著超過同行業的一般水平，則往往說明應收賬款過多。
將企業的應收賬款周轉率與同行業其他企業的情況加以比較。如果該值顯著低於同行業的一般水平，則往往說明應收賬款過多，周轉過慢。
此外還要注意壞賬准備的計提比率的變化。
案例：夏新電子大幅度變更壞賬准備的計提比率，明顯不同於行業的平均水平。
分析：
這種做法一般被戲稱為「洗大澡」。如果當年經營業績較差，虧損較多，通過提高各種計提比率，可以使虧損看起來更多，從而為第二年的扭虧為盈提前奠定基礎。
賬齡分析可進一步判斷應收賬款的風險。
應收賬款的賬齡，是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現、產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間，簡而言之，就是應收賬款停留在企業賬簿上的時間。
賬齡分析的目的：分析客戶所欠賬款時間的長短及發生壞帳的可能性。
案例：百大集團賬齡結構分析
分析：
該公司期初2-3年應收賬款幾乎都在期末變成了3年以上應收賬款，壞賬風險較大。且不同賬齡的壞賬准備計提率均採用5%是不合理的，賬齡高則計提率也應高。2001年，該公司管理層對會計估計做出變更，且全額核銷掉賬齡在3年以上的應收賬款，導致該年減少利潤500萬元左右。
案例：吉林化工2000年收入上升，利潤虧損。
分析：
通過中報可知，企業應收賬款大幅度增加，短期借款大幅度增加，可知企業日常經營資金缺口通過短期借款實現，產生了大量借款利息，影響了利潤。
案例：藍田股份2000年應收賬款佔比極低。該公司辯解其現款結算較多。
分析：銷售收入可能虛增，也可能隱瞞了應收賬款。
預付款項是指企業按照購貨合同的規定，預先支付供應單位的款項。
預付款項一般包括預付的材料和商品采購貨款、預付的購貨定金、工程建設中的預付工程款等。
案例1：東阿阿膠預付款項的大幅增長
案例2：預付款項的真實性。2012年萬福生科預付款項及在建工程數據的真實性值得商榷。
存貨是指企業在日常活動中持有的以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
在資產負債表中，「存貨」項目反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括各種材料、商品、在產品等。
指向其他企業購買並用於本企業生產經營的所有基本材料。
指正在生產製造過程中的存貨，是有待進一步加工的產成品。
指已加工完畢而有待於銷售的產品。
存貨分析
分析存貨的盤存制度對確認存貨數量和價值的影響。
存貨數量變動是影響資產負債表存貨項目的基本因素，企業存貨數量的確定主要有兩種方法可供選擇：定期（實地）盤存法和永續盤存法。
兩種不同的存貨數量確認方法會造成資產負債表上存貨項目的差異，這種差異不是存貨數量本身變動引起的，而是存貨數量的會計確認方法不同造成的。
存貨核算方式的選擇對於反映企業的財務狀況和經營成果具有直接的影響。我國現行會計准則規定了三種計價方法：先進先出法，個別計價法，加權平均法。
在通貨膨脹條件下，不同計價方法的比較
會計准則規定企業採用「成本與可變現凈值孰低法」來確定期末存貨價值。
當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，對於可變現凈值低於成本的部分，應當計提存貨跌價准備。
存貨管理的目標，就是要盡力在各種存貨持有成本與短缺成本之間做出權衡，以使企業的利潤最大化或企業價值最大化。
迅猛增加的存貨往往預示著業績風險。
判斷存貨是否過多的三個方面：比較分析，結構分析，比率分析
如果存貨的增長率明顯大於營業收入的增長率，則說明存貨過多。
如果企業的存貨占總資產的比例顯著超過同行業的一般水平，則往往說明存貨過多。
如果企業的存貨周轉率顯著低於同行業的一般水平，則往往說明存貨過多，周轉過慢。
案例：瑞豐光電
分析：數據顯示，該公司產品產銷率大於100%，產品供不應求，雖然2008年至2010年生產成本和銷售價格在下降，但公司公布其2009年的毛利率有4.37%的提高。同時，公司2010年末「存貨-產成品」科目同比大幅上漲。說明產成品數量是增長的，這與該公司2010年產銷率為109%相矛盾（供不應求，產成品數量應該減少）。由此可見，該公布信息並不真實。
金融資產分類：
對於非金融類企業來說，金融資產多與其主業無關，是非核心資產。因此，來自金融資產的損益，包括公允價值變動損益、投資收益和其他綜合收益，多為非經營、非經常性項目，在分析其正常、持續的盈利能力是應當予以剔除。
如果企業持有較多的金融資產，其公允價值發生較大變化時，會加劇凈資產的波動。
案例：杉杉股份金融資產公允價值變動對凈資產的影響。
對於擁有較多可供出售金融資產的公司，需關注企業是否存在刻意利用可供出售金融資產來調劑利潤。
案例：福建水泥利用可供出售金融資產調劑利潤。
長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。
一般情況下，投資方持有被投資方50%以上表決權（股權）的，可判定為控制。
一般情況下，投資方持有被投資方大於等於20%、但小於50%的表決權且不屬於合營企業的，可判定為重大影響。
企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的企業。
適用情況：投資方能夠實施控制的企業或者是子公司（即占股在50%以上）。
適用情況：投資方對合營、聯營企業的長期股權投資。
案例：九陽股份的多元化擴張
分析：2011年至2013年長期股權投資增長，但收益下降。
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括已出租的土地使用權、持有並准備增值後轉讓的土地使用權、已出租的建築物。
不同持有目的的房地產對應的科目
通常，持有投資性房地產對於房地產企業來說屬於正常經營性活動，形成的租金收入或轉讓增值收益確認為企業的主營業務收入。
對於非房地產企業來說，持有投資性房地產是與經營性活動相關的其他經營活動，形成的租金收入或轉讓增值收益確認為企業的其他業務收入。
在進行後續計量時，企業有兩種模式可以選擇：通常情況下應採用 成本模式 ，只有存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，才允許採用 公允價值計量模式 。
同一企業只能採用一種模式對所有投資性房地產進行後續計量，不得同時採用兩種計量模式，且計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理。已採用公允價值模式計量的，不得再轉為成本模式。
投資性房地產兩種計量模式對比
不同計量模式會對企業利潤表和資產負債表產生不同的影響。
案例：因會計准則不同，北辰實業在A股與H股採用不同計量模式
案例：紅星美凱龍的投資性房地產採用了公允價值計量模式。如果採用成本模式，賬面價值會減少一半以上，凈利潤也會減少一半以上。
分析：該公司採用公允價值計量模式，顯得企業規模更大，資產負債率低，凈利潤高，有利於獲得更高的發行價格。
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。
投資項目評估和選擇的標准方法即折現現金流量法，某一投資項目的價值等於其凈現值，凈現值（NetPresentValue，NPV）是項目所有各期的凈現金流量的現值之和。
todo:NPV計算公式
NPV用於拒絕-接受決策時的決策標准：如果凈現值大於0，則接受該項目；如果凈現值小於0，則拒絕該項目。NPV應用於排序決策時的決策標准為：凈現值越大越優先。
考慮期權後，項目價值公式為：
項目價值 = NPV + 期權價值
固定資產在規模、配置以及分布等方面與企業戰略的吻合程度，會直接影響其盈利性、周轉性和變現性。
固定資產的周轉性分析：尋找利用率低的固定資產，並盡量減少這種固定資產。
判斷結構是否合理的財務指標主要是固定資產占總資產的比重。
固定資產占總資產的比重＝固定資產／總資產
固定資產的構成會因行業不同而呈現不同的結構特徵。
案例：招商銀行，四川長虹，用友軟體，粵電力A的固定資產結構分析。
分析固定資產折舊方法的合理性。
我國現行會計准則規定：企業可以採用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊。
分析企業固定資產折舊政策的連續性。
分析固定資產預計使用年限和預計凈殘值確定的合理性。
案例：粵贛高速在2001年使用總工作量法（車流量法）進行折舊。如果採用年限平均法，則當期利潤會減少一半。
案例：中國中鐵和中國鐵建的折舊差異。選用的折舊參數不同，造成了折舊的較大差異。
固定資產的質量評價，主要取決於該資產所能夠推動的企業經營活動狀況。
高質量的固定資產，應當表現為：
無形資產指企業擁有或控制的、無實物形態的、可辨認的非貨幣資產。
主要構成：
沒有實物形態但具有排他性；
是企業通過轉讓、購買等有償取得的，不容易變現的賬面價值；
它所提供的未來經濟利益具有不確定性；
其潛在經濟價值與其賬面價值之間沒有直接的聯系。
無形資產的盈利性分析：其盈利性具有很大的不確定性。屬性不同，盈利性也互不相同。
比如，專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權有明確的法律保護時間，盈利性更容易判斷，而專有技術不受法律保護，其盈利性就不太好確定，同時也容易產生資產泡沫。
無形資產的變現性分析：變現價值存在較大的不確定性。
分析企業無形資產的變現性主要從三個方面考慮：
案例：樂視網的版權費攤銷
分析：樂視網的無形資產中，版權費佔比90%以上，且採用直線法進行攤銷。樂視網購買版權一般是3-7年，分銷合同基本是一年一簽。此做法涉嫌美化利潤。因為越新的影視劇播放量越高，收益也越大。影視劇的收益通常是隨著時間逐步減少的。採用直線法進行攤銷違背了會計准則中收入和成本相匹配的原則，採用加速攤銷法更合理。
案例：中國中冶無形資產減值對利潤的影響。
開發支出，就是企業內部研究開發項目的支出，應區分研究階段支出與開發階段支出分別進行核算。
研究是指為獲得並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查，例如為獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究，材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究等等。
開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，例如生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，含新技術的工具、模具等的設計等等。
研究階段的支出應費用化，計入當期損益（管理費用）。
開發階段的支出，若符合資本化條件的，可進行資本化處理，計入開發支出，在達到預定可使用狀態後，轉入無形資產；若不符合資本化條件，則仍應費用化計入當期損益。
難點：
企業在開發階段的支出資本化的條件：
資本化實際可操作性不強，很大程度上要依賴財務人員的主觀判斷。然而，要准確劃分十分困難。
案例：中科金財2012年開發支出的變化。
分析：2012年之前的開發支出做了費用化處理，2012年開發支出做了資本化處理。反映在財務數據上就是利潤增加，有利於提升公司股價。實際上該公司限售股解禁後，該公司董事進行了減持，套現得到現金收入1億元左右。
案例：恆生電子 vs 科大訊飛
分析：
指企業已經支出，但攤銷期限超過1年的各項費用，包括租入固定資產的改良支出及攤銷期在1年以上的固定資產大修理支出、股票發行費用等。
案例：湘鄂情的長期待攤費用變相地增加了當期利潤結果。
長期待攤費用如果長期居高不下，則需要警惕企業有可能藉此操縱利潤。
短期借款是企業從銀行或其他單位借入的期限在1年以內的各種借款，包括短期流動資金借款、結算借款、票據貼現借款，以及企業借入的借款期在1年或長於1年的一個經營周期以內的新產品試制借款、引進技術借款、進口原材料短期外匯借款等。這些借款都是為了滿足日常生產經營的短期需要而舉借的，其利息費用作為企業的財務費用，計入當期損益。
生產經營需要，企業負債籌資政策變化。
具體變動的原因：
優點：使用靈活，利率較低，取得程序較為簡便。
缺點：短期內要歸還，需要保證資產的流動性，以符合一定的流動比率、速動比率要求。
流動比率、速動比率越高，說明企業的短期償債能力越強，反之較弱。必須結合行業的特點進行分析。行業不同，對比率的要求會不同。
需要防止短期借款用於長期用途，即「短貸長投」。
案例：樂視網2017年半年報短期借款構成方式發生重大變化。質押借款大為增加。
分析：
應付賬款是指企業因賒購原材料等物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。它是由於購進商品或接受勞務等業務發生時間與付款時間不一致造成的。
應付賬款規模的適當擴大對企業有好處。一是與短期借款相比，應付賬款是無須支付利息的負債，可以說是成本為零的負債；二是與應付票據相比，應付賬款的約束相對較軟。
應付賬款的還款期限一旦被拉長，則往往預示著財務風險。需要警惕：應付賬款規模不正常增加的同時，應付賬款平均付賬期也不正常地延長。
案例：華聯超市
分析：連鎖超市企業最大的財務特徵就是資產負債率較高。
案例：華虹計通涉嫌隱瞞應付賬款數據，虛增凈資產。
預收款項指的是指企業按照合同規定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務的單位在未發出商品或提供勞務時預收的款項。
預收款項占負債比例越高的企業,其銷售環境越好。因為預收賬款作為企業的一項短期資金來源，在企業發送商品或提供勞務前，可以無償使用；在企業發送商品或提供勞務後立即轉入企業的收入。
對於以項目為主的行業,如房地產開發行業,就可以通過分析項目的進度及預收款項的多少來判斷未來收入的趨勢。
企業的預收款項較多，表明企業的產品或者勞務銷售情況良好，市場供不應求。或者由於企業相對於下遊客戶較為強勢，行業形成了先收錢後消費的慣例。比如電信運營商由於行業壟斷，長期以來就大量實行先充值、後消費的政策，所以會擁有較多的預收賬款。
預收款項作為企業的短期資金來源，在企業發送貨物或提供勞務之前可以無償使用，因此可以說是零成本的資金來源。
案例：萬科的預收款項逐年升高，股價也逐年上漲
案例：貴州茅台的預收款項逐年升高，股價也逐年上漲
應交稅費是指企業根據在一定時期內取得的營業收入、實現的利潤等，按照現行稅法規定，採用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
應交稅費包括企業依法交納的增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地佔用稅等稅費，以及在上繳國家之前，由企業代收代繳的個人所得稅等。
應交稅費反映企業應交未交的各種稅金和附加費，包括流轉稅、所得稅和各種附加費。應繳稅費的變動與企業營業收入、利潤的變動相關。
分析時應注意查明企業是否有拖欠國家稅款的現象。
IPO公司的報表顯示的典型特徵：「應交稅費」有餘額，且IPO前幾年「支付稅費」小於當年的
「所得稅費用」，IPO前一年的「支付稅費」大大高於當年的「所得稅費用」。
案例：魚躍醫療的遺留稅費問題。
長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個營業周期以上的的各項借款。我國股份制企業的長期借款主要是向金融機構借入的各項長期性借款，如從各專業銀行、商業銀行取得的貸款；除此之外，還包括向財務公司、投資公司等金融企業借入的款項。
長期借款的利率通常比短期借款高，此外，借款企業還將被銀行收取其他費用，如實行周轉信貸協定所收取的承諾費、要求借款企業在本銀行中保持補償余額所形成的間接費用等，這些費用都會增加長期借款的成本。數額巨大的長期借款將給企業帶來沉重的債務負擔，極大地侵蝕企業的利潤。
案例：樂視網長期借款的大幅增加。
分析：
樂視網的長期借款是通過質押股權的方式獲得的。
質押借款的風險在於質押率，警戒線以及平倉線。
質押率是指股權質押融資的資金和質押物的股權市場價值的比值，即質押資產折價比率。一般主板質押率為55%，中小板為50%，創業板為45%。
履約保障比率 = 質押股票的市值 / 借款金額
警戒線一般設置為履約保障比率的140%~150%。
平倉線一般設置為履約保障比率的120%~130%。
當結果低於警戒線時，借款方必須追加保證品。當低於平倉線時，借款方必須在下一交易日提前購回或追加擔保品等履約保障措施，使履約保障比率恢復到警戒線以上。否則出資方就要向交易所提交違約處置申請，經同意後可進行強制平倉。
預計負債是指根據或有事項等相關准則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決
訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債。
預計負債是與或有事項相關的義務，其確認要求同時滿足以下三個條件：
可能性判斷標准
預計負債的確認具有一定的主觀性。
預計負債的確認對企業凈利潤、資產和負債都會產生影響。
案例：中國遠洋
分析：該公司不僅承受了FFA的巨額浮虧，還在年末確認了高額的預計負債。
或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以確認；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。
特徵：
披露原則：或有負債的披露問題上,一般遵循謹慎原則。極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債一般不予披露。
股東權益（所有者權益）是指資產扣除負債後由所有者應享的剩餘權益，即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。它是企業全部資產減去全部負債後的差額，體現企業的產權關系。
資產-負債=股東權益（凈資產）
這一等式表達了股東權益的基本含義及計量方法，也表達了股東權益的受償順序。
股東權益主要由股本（實收資本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤四部分組成。
企業有10股股票，每股面值為1元。
資產負債表
企業年末通過經營活動賺取了20元凈利潤，期末結轉利潤將會增加股東權益。
資產負債表
股東權益會因發放現金股利及回購股票而減少。
主要是指兩個方面：
在股東權益的構成中，股本和資本公積的變化主要來自於企業外部股權資金的投入，留存收益的變化主要來自於內部的留存和利潤的分配。如果企業股東權益快速增長，需要從結構上分析其增加是由外部股權資本的投入還是由內部利潤的留存積累引起的。
案例：貴州茅台2012年至2017年股東權益的大幅增加。
分析：貴州茅台股東權益快速增長是由內部利潤的留存積累（盈餘公積和未分配利潤）引起的，反映了該公司具有很好的盈利能力。
《財政部關於修訂印發一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）新增如下內容：
筆記.財務報表分析.第1-2章
筆記.財務報表分析.第4章